3.3.1 Correzione della deduzione dell’imposta precedente sulle spese e sugli investimenti a doppia utilizzazione in rapporto alla cifra d’affari complessiva epurata

Questo approccio si basa sull’applicazione del metodo dei 3 vasi ([Illustrazione: nell’originale] cifra 3). Le imposte precedenti sui costi complessivi (costi del materiale, prestazioni di servizi e altri costi d’esercizio) e sugli investimenti

• che sono attribuibili direttamente all’attività imprenditoriale legittimante la deduzione dell’imposta precedente sono interamente deducibili (vaso A);

• che sono attribuibili direttamente all’attività non imprenditoriale e/o all’attività imprenditoriale non legittimante la deduzione dell’imposta precedente non sono deducibili (vaso B);

• che non sono attribuibili direttamente né al vaso A né al vaso B sono registrate contabilmente in modo separato. Queste imposte precedenti sono deducibili solo in relazione alla composizione della cifra d’affari complessiva corretta, ossia epurata in base ai costi attribuibili direttamente (vaso C).

Sono considerati costi attribuibili direttamente per il calcolo della cifra d’affari complessiva epurata non solo quelli gravati dell’imposta precedente attribuibili ai vasi A o B, bensì anche i costi non gravati dell’imposta precedente (p. es. spese per il personale) che sono attribuibili direttamente alle attività corrispondenti. Nel caso degli investimenti, per l’attribuzione non si deve considerare il valore dell’investimento, bensì l’ammortamento contabile.

Esempio: Casa della musica SA
La Casa della musica SA, contribuente, si occupa da un lato del commercio imprenditoriale di strumenti musicali legittimante la deduzione dell’imposta precedente (imponibile) e dei lavori di riparazione degli strumenti musicali e, dall’altro, dell’attività imprenditoriale riguardante la scuola di musica (lezioni di musica impartite) non legittimante la deduzione dell’imposta precedente (esclusa dall’imposta). Le controprestazioni ottenute dalla scuola di musica sono escluse dall’imposta secondo l’articolo 21 capoverso 2 numero 11 LIVA. Tutte le cifre d’affari sono realizzate in Svizzera.

Dal bilancio e dal conto economico della Casa della musica SA per l’esercizio 2025 si desumono le cifre illustrate di seguito (se non diversamente indicato, tutti gli importi sono intesi in CHF, IVA esclusa):

[Illustrazione: nell’originale]

La correzione della deduzione dell’imposta precedente per tutte le imposte precedenti attribuibili al vaso C è determinata secondo la chiave di riparto a partire dalla cifra d’affari complessiva epurata.

L’imposta precedente sulle spese a doppia utilizzazione di 22 500 franchi (vaso C) deve essere corretta del 20 %, con una conseguente correzione della deduzione dell’imposta precedente di 4500 franchi.

Verifica: il metodo conduce a un risultato corretto?

Con la ripartizione di tutte le spese non attribuibili direttamente proporzionalmente alla cifra d’affari complessiva epurata, il risultato corrisponde alla quota della cifra d’affari complessiva epurata. Nel presente esempio, questo metodo non conduce a un risultato corretto.

Precisazione della prassi (→ info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).