Rapporto esplicativo

«%ASFF_YYYY_ID»

inflitta a trustee professionisti e non professionisti, la norma penale integra i meccanismi messi in atto nel dispositivo di lotta contro il riciclaggio di denaro e il finanziamento del terrorismo. Il nuovo titolo marginale tiene inoltre conto del fatto che si tratta in generale di obblighi di diritto delle obbligazioni sulla tenuta di informazioni.

6.7 Legge federale sull’imposta federale diretta (LIFD)

Art. 10a Trust

Conformemente al capoverso 1, in caso di «revocable trust» i redditi correnti derivanti dai beni in trust sono aggiunti a quelli del disponente. Si ipotizza un trust di questo tipo quando il disponente si riserva il diritto di revocare il trust in un momento successivo e di ritirare o riversare a un terzo il patrimonio rimanente. Così facendo il disponente non si è privato definitivamente del patrimonio. Se «l’alienazione» non è definitiva, anche un trust con la denominazione «irrevocable» rientra nella categoria dei «revocable trust». È pertanto determinante stabilire se a seguito della costituzione del trust il disponente si è privato definitivamente del suo patrimonio o se continua a riservarsi l’accesso al patrimonio mediante misure legali o economiche.¹⁹³ Al decesso del disponente i «revocable trust» diventano «irrevocable trust», a meno che il diritto di revoca non spetti o non sia trasmesso a un’altra persona.¹⁹⁴

Conformemente al capoverso 2, in caso di «irrevocable fixed interest trust» i redditi correnti provenienti dai beni in trust sono aggiunti a quelli dei beneficiari. Nel caso del «fixed interest trust» i dettagli relativi ai beneficiari del trust e ai rispettivi diritti risultano dall’atto di costituzione del trust. Con questo tipo di trust, il trustee non dispone quindi di alcun potere discrezionale riguardo all’attribuzione dei redditi derivanti dai beni in trust e/o dei beni in trust. Con la costituzione di un «irrevocable fixed interest trust», il disponente si priva definitivamente del proprio patrimonio. Pertanto sembra opportuno che i beni apportati nel trust non siano più attribuiti al disponente, bensì ai beneficiari.

Il capoverso 3 disciplina l’attribuzione in caso di «irrevocable discretionary trust». Di norma, nell’atto di costituzione di un «irrevocable discretionary trust» sono definite solo categorie astratte di beneficiari. La decisione in merito a chi dovrebbe beneficiare delle liberalità del trust e quando spetta generalmente al trustee. Secondo la nuova normativa questo tipo di trust verrebbe tassato come le fondazioni. Il capoverso 3 disciplina soltanto l’imposizione corrente dei redditi derivanti dai beni in trust. A seconda del diritto cantonale, la costituzione del trust può comportare imposte di successione o di donazione all’aliquota massima, alla tariffa per parenti o nessuna conseguenza fiscale.

I redditi del trust sottostanno a un’imposta sull’utile del 4,25 per cento; l’utile inferiore a 5000 franchi non è imponibile (art. 71 LIFD). Sembra opportuno assoggettare ad imposta i redditi correnti del trust solo a condizione che vi siano beneficiari residenti in Svizzera. Peraltro, nel caso in cui i beneficiari non fossero (ancora) identificabili, è