Erläuternder Bericht

Tabelle 16: Vergleich der steuerlichen Auswirkungen der bisherigen indirekten und der neu vorgeschlagenen direkten Freistellung für acht Grundkonstellationen:

Grundkonstellationen

Nettobeteiligungsertrag >0 >0 >0 >0 <0 <0 <0 <0 Übriger Gewinn >0 >0 <0 <0 >0 >0 <0 <0 Gesamter Reingewinn >0 <0 >0 <0

Übriger Gewinn minus

Nettobeteiligungsertrag >0 <0 <0 >0

Annahmen

Nettobeteiligungsertrag 100 200 200 100 -100 -200 -100 -200 Übriger Gewinn 200 100 -100 -200 200 100 -200 -100 Gesamter Reingewinn 300 300 100 -100 100 -100 -300 -300 Gewinnsteuersatz 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10%

Indirekte Freistellung

Steuer vor Beteiligungsabzug 30 30 10 0 10 0 00

Beteiligungsabzug 33.3% 66.7% 100.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% Steuer nach Beteiligungsabzug 20 10 0 0 10 0 00

Verlustvortrag 0 0 0 -100 0 -100 -300 -300

Direkte Freistellung

Steuerbarer Reingewinn /

Verlustvortrag 200 100 -100 -200 200 100 -200 -100

Steuer 20 10 0 0 20 10 00

Verlustvortrag 0 0 -100 -200 0 0 -200 -100

Methodendifferenz

(Vorteil (+) direkte gegen-

über indirekte Freistellung)

Differenz Steuer 0 0 0 0 -10 -10 00

Differenz Verlustvortrag 0 0 100 100 0 -100 -100 -200 Mindereinnahmen direkte

Freistellung X X

Mindereinnahmen indirekte

Freistellung X X X X

Es zeigen sich die folgenden Ergebnisse:

• Fallen der Nettobeteiligungsertrag und der übrige Gewinn beide positiv aus, so

unterscheidet sich bei proportionalem Gewinnsteuertarif die Steuerbelastung zwischen den beiden Methoden nicht. Die indirekte und die direkte Freistellung führen zum gleichen Ergebnis.

• Steht demgegenüber ein positiver Nettobeteiligungsertrag einem übrigen Ver-

lust gegenüber, führt die direkte Freistellung zu einem höheren Verlustvortrag, was aus Sicht der betroffenen Unternehmung vorteilhaft ist und dem Fiskus Mindereinnahmen beschert.

• Ist hingegen der Nettobeteiligungsertrag negativ, so fällt bei der direkten ge-

genüber der indirekten Freistellung die Steuer höher und / oder der Verlustvortrag niedriger aus; entsprechend generiert die direkte Freistellung dem Fiskus Mehreinnahmen. Um zu gewährleisten, dass Betriebsverluste im Konzern