9.11 Combinazione rispettivamente pluralità di prestazioni

Le prestazioni indipendenti le une dalle altre che sono imponibili all’aliquota normale, all’aliquota speciale applicabile alle prestazioni di alloggio (pernottamento con prima colazione) o all’aliquota ridotta oppure che sono escluse dall’imposta devono di principio essere fatturate separatamente.

Tuttavia, più prestazioni indipendenti le une dalle altre che sono riunite in un insieme o offerte quale combinazione di prestazioni possono essere trattate come la prestazione preponderante se sono fornite in cambio di una controprestazione complessiva e la prestazione preponderante rappresenta almeno il 70 % della controprestazione complessiva richiesta per la combinazione.

A scopo di controllo, la ripartizione del valore in funzione del trattamento fiscale (ossia prestazione esclusa dall’imposta rispettivamente imponibile all’aliquota normale, speciale o ridotta) che sarebbe applicabile, in caso di fatturazione separata, a ogni prestazione indipendente, va documentata con calcolazioni (documenti interni appropriati). Per ogni prestazione indipendente, il valore determinante è quello che sarebbe stato convenuto tra terzi indipendenti.

Quando nessuna delle prestazioni offerte in una combinazione è predominante ai sensi di quanto summenzionato o se, trattandosi di prestazioni di una combinazione il cui trattamento fiscale è identico, la soglia del 70 % del valore totale della combinazione (prezzo di vendita) non dovesse essere raggiunto, occorre fatturare e imporre separatamente le differenti prestazioni indipendenti. In casi simili, una fatturazione forfetaria della controprestazione complessiva è tuttavia possibile se si osservano i seguenti punti:

• la fattura non contiene riferimenti all’IVA;

• il valore delle singole prestazioni da conteggiare separatamente (= base di calcolo dell’imposta) è determinabile in base a idonee annotazioni.

Anche se, rispettando queste condizioni, la fatturazione forfetaria è ammessa, le singole prestazioni indipendenti vanno conteggiate con l’AFC singolarmente. Ciò significa che le prestazioni imponibili vanno imposte alle aliquote d’imposta applicabili (aliquota normale, speciale o ridotta), mentre le prestazioni escluse dall’imposta così come le prestazioni eseguite all’estero o esenti dall’imposta non vanno imposte. Va osservato che non sussiste alcun diritto alla deduzione dell’imposta precedente su costi sostenuti per realizzare prestazioni escluse dall’imposta (art. 29 cpv. 1 LIVA).

Esempio 1
Una radio regionale diventa lo sponsor principale di un club sportivo.
La radio regionale esegue le prestazioni seguenti:

• diverse trasmissioni pubblicitarie radiofoniche per il club sportivo;

• pagamento di un importo forfetario;

Il club sportivo esegue le prestazioni seguenti:

• pubblicità sulle maglie;

• pubblicità sulle recinzioni del campo sportivo;

• inserzioni nel bollettino del club;

• diversi abbonamenti stagionali;

• 20 biglietti d’ingresso per ogni partita di campionato che possono essere vinti (estrazione a sorte) dagli ascoltatori della radio regionale.

Esempio 2
Un importatore di automobili diventa lo sponsor principale di un club sportivo.
L’importatore di automobili esegue le prestazioni seguenti:

• messa a disposizione di un’automobile nuova per ogni giocatore della prima squadra;

• pagamento di un importo forfetario.

Il club sportivo esegue le prestazioni seguenti:

• esposizione di automobili nuove dell’importatore durante le partite di campionato all’interno e all’entrata principale dello stadio;

• pubblicità sulle recinzioni del campo sportivo;

• annunci diffusi tramite altoparlante;

• messa a disposizione di sportivi per sedute di autografi;

• 10 abbonamenti stagionali per il campionato.

Negli esempi esposti, le prestazioni imponibili all’aliquota normale (p. es. pubblicità) e le prestazioni escluse dall’imposta (p. es. biglietti d’ingresso) vanno fatturate e, nel caso di prestazioni imponibili, imposte separatamente se né le prestazioni escluse dall’imposta né le prestazioni imponibili all’aliquota normale rappresentano almeno il 70 % della controprestazione complessiva. Per contro, se il valore delle prestazioni imponibili all’aliquota normale è preponderante (almeno il 70 % della controprestazione complessiva), l’insieme delle prestazioni può essere fatturato in un importo globale e imposto all’aliquota normale.

Esempio 3
Un’impresa di trasporti in torpedone offre ai tifosi di una squadra di disco su ghiaccio, al prezzo forfetario di 250 franchi, il trasporto in torpedone in Svizzera a una partita in trasferta della loro squadra. L’importo forfetario non comprende soltanto il prezzo del trasporto e quello del biglietto d’ingresso alla partita, ma anche il prezzo del pasto di mezzogiorno e le bevande servite sul torpedone (la località in cui si disputa la partita è distante). In base a calcolazioni interne effettuate dall’impresa di trasporti in torpedone, la controprestazione forfetaria di 250 franchi è così composta:

• CHF    120        per il trasporto;

• CHF      50        per il pasto di mezzogiorno;

• CHF      30        per le bevande servite sul torpedone;

• CHF      50        per il biglietto d’ingresso alla partita.

Considerato che il trasporto, il pasto di mezzogiorno e le bevande servite sul torpedone costituiscono prestazioni imponibili all’aliquota normale e che il loro valore globale supera il 70 % della controprestazione complessiva, quest’ultima può essere imposta all’aliquota normale.

Esempio 4
Per 3 partite di disco su ghiaccio che si disputano nella regione, la stessa impresa di trasporti in torpedone offre ai tifosi la trasferta al prezzo forfetario di 250 franchi che, secondo sue calcolazioni interne, è così composto:

• CHF      50        per il trasporto alle 3 partite;

• CHF      20        per 6 bevande servite sul pullman;

• CHF    180        per i 3 biglietti d’ingresso alle partite.

Considerato che, in questo caso, il valore dei biglietti d’ingresso alle partite (prestazione esclusa dall’imposta) è preponderante (superiore al 70 % della controprestazione complessiva), l’impresa di trasporti in torpedone può trattare la controprestazione complessiva (forfait di 250 franchi) come esclusa dall’imposta.

Per quanto riguarda il trattamento fiscale delle prestazioni di trasporto di persone in torpedone, aereo o treno desiderose di assistere a competizioni sportive (o altre manifestazioni) che si svolgono all’estero nonché le prestazioni eseguite in combinazione con tali prestazioni di trasporto vedi l’info IVA concernente il settore “Trasporti”.