Rapporto esplicativo

Il carattere imponibile dei redditi non è limitato alle obbligazioni svizzere. Sono anzi imponibili anche i redditi da obbligazioni estere, purché il relativo reddito venga incassato da un agente pagatore in Svizzera e da questi riversato a un avente economicamente diritto domiciliato in Svizzera.

Oltre ai redditi imponibili versati dall’emittente alla data di scadenza ordinaria degli interessi, nel caso di un trasferimento dell’obbligazione, all’imposta preventiva soggiacciono d’ora in poi anche gli interessi maturati da allora ma non ancora scaduti, che sono contenuti nel prezzo di vendita e vengono quindi pagati dal compratore al venditore (i cosiddetti interessi pro rata). L’interesse pro rata comprende quindi l’interesse di mora per il periodo dall’ultima data di scadenza degli interessi fino all’alienazione dell’obbligazione. Dato che l’imposta preventiva è concepita come un’imposta con funzione di garanzia per le imposte dirette, anche ai fini dell’imposta sul reddito l’interesse pro rata deve d’ora in avanti essere considerato un reddito imponibile (e non più come oggi un profitto di capitale esente da imposte). Nel calcolo dell’imposta, gli interessi pro rata pagati al momento dell’acquisto possono essere fatti valere per ridurre l’onere fiscale. Assoggettando l’interesse pro rata sia all’imposta preventiva sia all’imposta sul reddito viene dato seguito al mandato costituzionale dell’imposizione secondo la capacità economica (cfr. art. 127 cpv. 2 Cost.).

3.3.2 Averi di clienti presso banche e casse di risparmio

3.3.2.1 Definizione

Sono considerati averi di clienti i crediti generati da un deposito presso una banca o una cassa di risparmio ai sensi della legge federale sull’imposta preventiva (LIP). Si considera banca o cassa di risparmio chiunque offre pubblicamente di accettare denari fruttiferi o accetta in modo continuo denari dietro interesse (sono escluse le casse di risparmio aziendali e le associazioni di risparmio).

Dato che nell’ambito dei redditi da averi di clienti il debitore della prestazione e l’agente pagatore che versa il reddito all’avente economicamente diritto in genere coincidono, l’introduzione del principio dell’agente pagatore non comporta adeguamenti importanti. Anche nel caso degli averi di clienti la riscossione dell’imposta viene però limitata alle persone fisiche domiciliate in Svizzera.

3.3.2.2 Reddito imponibile da averi di clienti presso banche e casse di risparmio

Si considera reddito imponibile da averi di clienti ogni prestazione valutabile in denaro fatta al creditore, che ha il suo fondamento sul rapporto debitorio e che non costituisce un rimborso (parziale) del credito stesso. All’imposta