Rapporto esplicativo

devono effettivamente essere garantite. Come illustrato, questa necessità esiste in primo luogo quando ci si serve di una società di sede estera.

3.9.2 Riscossione dell’imposta presso persone fisiche svizzere in quanto aventi economicamente diritto

3.9.2.1 Persone fisiche

Le persone fisiche non sono sottoposte all’obbligo di tenere una contabilità del loro patrimonio privato. La funzione di garanzia dell’imposta preventiva a favore delle imposte dirette (nel presente caso le imposte sul reddito e sulla sostanza) riveste pertanto una grande importanza.

Se un agente pagatore (svizzero) versa a persone fisiche domiciliate in Svizzera redditi soggetti all’imposta preventiva deve di principio riscuotere l’imposta, trasferirla all’avente economicamente diritto (cioè alla persona fisica domiciliata in Svizzera) e versare l’importo all’AFC. La persona fisica svizzera può chiedere il rimborso dell’imposta dichiarando nella propria dichiarazione d’imposta i valori patrimoniali che hanno fruttato il reddito imponibile.

L’agente pagatore deve pagare l’imposta anche quando la prestazione confluisce formalmente a una persona giuridica estera, ma ne è avente diritto una persona fisica svizzera. In tal modo si impedisce che l’imposta possa essere evitata mediante l’interposizione di una società di sede. L’agente pagatore identifica l’avente economicamente diritto secondo gli obblighi di diligenza che gli si applicano e tenendo conto di tutte le circostanze note.

In alternativa al pagamento, la persona fisica svizzera dispone ora nell’ambito del principio dell’agente pagatore di un’ampia opzione di notifica equivalente (cfr. n. 3.10). In questo caso all’avente economicamente diritto non viene più dedotta l’imposta. L’agente pagatore notifica all’AFC la prestazione imponibile e i relativi valori patrimoniali. In tal modo è anche soddisfatta la funzione di garanzia dell’imposta preventiva a favore delle imposte dirette.

Una persona fisica svizzera può però disporre anche di una sostanza commerciale se esercita un’attività lucrativa indipendente. In questo caso è possibile ma non obbligatorio che abbia anche obblighi in materia di contabilità. Poiché l’agente pagatore può difficilmente stabilire se i valori patrimoniali di una persona fisica svizzera devono essere attribuiti alla sostanza privata o a quella commerciale, l’imposta deve essere pagata anche sui redditi imponibili di valori patrimoniali della sostanza commerciale delle persone fisiche. Anche in questo caso esiste l’opzione di notifica.