H.12.6.2 Wälder werden dem Forstbetrieb (nur Gemeinwesen beteiligt) nicht zur unentgeltlichen Nutzung übergeben

MWST-Branchen-Info 19 · Gemeinwesen

Geltend · Stand ab 20. September 2024

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Unter der Voraussetzung, dass

am Forstbetrieb ausschliesslich Gemeinwesen gemäss Artikel 12 Absatz 1 MWSTG beteiligt sind; und
der Forstbetrieb in Form
- eines Zweckverbandes (Art. 12 Abs. 2 Bst. a MWSTV);
- einer einfachen Gesellschaft von Gemeinwesen (Art. 12 Abs. 2 Bst. d MWSTV); oder
- einer juristischen Person (z. B. AG, GmbH oder Verein)
ausgestaltet ist; und
die Gesellschafter (Mitglieder) ihre Wälder nicht zur unentgeltlichen Nutzung an den Forstbetrieb übergeben; und
eine Abrechnung pro Gesellschafter über den effektiven Arbeitsaufwand und den effektiven Holzerlös erfolgt; und
die Gesellschafter einzeln über die Art der Bewirtschaftung ihres Waldes entscheiden;

gilt Folgendes:

a.	Steuerpflicht Die Steuerpflicht des Forstbetriebs richtet sich nach Artikel 10 MWSTG (juristische Person des privaten Rechts) bzw. Artikel 12 MWSTG (Gemeinwesen).
b.	Urprodukte Beim Holzverkauf im Namen und für Rechnung des Forstbetriebs handelt es sich nicht um Erzeugnisse aus dem eigenen Forstbetrieb, sondern um Handel mit zugekauften Erzeugnissen. Die Lieferung des Holzes ist somit i. d. R. zum Normalsatz steuerbar. Für Holz- oder Rindenschnitzel, die zu Abdeckzwecken verkauft werden, sowie für Christbäume kommt der reduzierte Satz zur Anwendung (→ MWST-Branchen-Info Urproduktion und nahe stehende Bereiche). Übergibt ein privater Waldbesitzer dem Forstbetrieb den Wald zur unentgeltlichen Nutzung, so kommt die Ausnahme von Artikel 21 Absatz 2 Ziffer 26 MWSTG zur Anwendung.
c.	Urproduzentenabzug Unter der Voraussetzung, dass entsprechende Belege vorhanden sind, kann der Forstbetrieb in seiner MWST-Abrechnung 2,6 % des Holzankaufspreises (= 100 %) als Vorsteuer geltend machen (Art. 28 Abs. 2 MWSTG).
d.	Leistungen gegenüber Gesellschaftern Die gegenüber den beteiligten Gemeinwesen erbrachten Leistungen sind gemäss Artikel 21 Absatz 2 Ziffer 28 MWSTG von der Steuer ausgenommen (→ Ziff. C.4).
e.	Schutzwaldpflege / Naturschutzmassnahmen / Jungwaldpflege / Borkenkäferbekämpfung / Verjüngungsmassnahmen Vereinnahmt der Forstbetrieb Subventionen im Zusammenhang mit der Schutzwaldpflege oder ähnlichen Massnahmen (→ Ziff. H.12.5), welche eigentlich dem Waldeigentümer zustehen, führen diese beim Forstbetrieb zu keiner Vorsteuerkürzung (Art. 33 Abs. 2 MWSTG), da nicht dieser, sondern der Waldeigentümer subventionsberechtigt ist. Zwischen dem Forstbetrieb und dem Waldeigentümer besteht jedoch ein Leistungsverhältnis für die mittels Subvention entschädigte Leistung. Handelt es sich beim Waldeigentümer um ein am Forstbetrieb beteiligtes Gemeinwesen, kommt für die Leistungen zwischen dem Forstbetrieb und dem beteiligten Gemeinwesen die Ausnahme von Artikel 21 Absatz 2 Ziffer 28 Buchstabe b MWSTG zur Anwendung. Handelt es sich beim Waldeigentümer um ein nicht beteiligtes Gemeinwesen oder um ein Nichtgemeinwesen, unterliegt die mittels Subvention abgegoltene Leistung beim steuerpflichtigen Forstbetrieb der Steuer zum Normalsatz.
f.	Revierbeiträge Bei den Aufsichts-, Vollzugs- und Kontrollaufgaben der Revierförsterinnen und Revierförster handelt es sich um delegierte, kantonale Aufgaben, welche grundsätzlich steuerbar sind (vorbehältlich → Ziff. C.2.2).
g.	Gewinn / Verlust Je nach Rechtsform sind die jeweiligen Ausführungen unter der Ziffer A.4 (Zusammenarbeitsformen) zu berücksichtigen.

Praxispräzisierung (→ MWST-Info Zeitliche Wirkung von Praxisfestlegungen)