2.2.4.3.1 Società holding

La detenzione di partecipazioni costituisce l’unica attività principale se il contribuente è una società holding. Sono considerate tali le società di capitali e le società cooperative:

• il cui scopo consiste essenzialmente nell’amministrazione durevole di partecipazioni; e

• che non esercitano alcuna attività commerciale in Svizzera; e

• le cui partecipazioni e/o il ricavo delle stesse rappresentano a lungo termine almeno due terzi degli attivi o dei ricavi complessivi
  (in questo calcolo non vanno considerati prestiti, conti correnti ecc. a società del gruppo né ricavi da questi generati).

La condizione che vieta l’esercizio di attività commerciali non è soddisfatta se la società partecipa verso l’esterno a scambi economici mediante un’attività industriale, artigianale o commerciale in veste di produttore oppure offerente di beni materiali, immateriali o di prestazioni di servizi allo scopo di conseguirvi, grazie alla propria creazione di valore, un ricavo superiore al ricavo patrimoniale passivo. Nell’ambito della gestione di partecipazioni sono tuttavia ammesse attività secondarie volte essenzialmente alla gestione oculata e proficua delle proprie partecipazioni, tra cui rientrano attività principali per il gruppo e la direzione di società affiliate (compiti di management).

Esempio
Lo scopo statutario della Holding X SA è l’amministrazione durevole di partecipazioni. La società non esercita altre attività commerciali in Svizzera. Nel bilancio e nel conto economico della Holding X SA figurano i dati seguenti:

In relazione ai prestiti verso società del gruppo e altri investimenti finanziari, gli altri costi d’esercizio comprendono solo spese a doppia utilizzazione gravate dell’imposta precedente.

La Holding X SA soddisfa le prime due condizioni summenzionate per essere considerata società holding. Inoltre, con 85 milioni di franchi le partecipazioni ammontano a più di due terzi di tutti gli attivi pari a 100 milioni (esclusi i prestiti verso società del gruppo), per cui è soddisfatta anche la terza condizione per poter essere considerata società holding.

Le cifre d’affari escluse derivanti da ricavi a titolo d’interessi e vendite di cartevalori sono pertanto considerate attività accessorie. È possibile effettuare una correzione forfetaria della deduzione dell’imposta precedente in ragione dello 0,02 % (→ cifra 3.2.2.1) e ottenere quindi la correzione seguente:

Inoltre, per la determinazione dell’imposta precedente deducibile, le società holding possono basarsi sull’attività imprenditoriale delle imprese da esse detenute che dà diritto alla deduzione dell’imposta precedente (art. 29 cpv. 4 LIVA).