2.2.4.3.2 Società di partecipazione con attività accessorie

Se le condizioni per il riconoscimento di una società holding non sono soddisfatte, l’acquisizione, la detenzione e l’alienazione di partecipazioni rappresentano comunque l’unica attività principale se, oltre a queste attività, vengono esercitate solo attività accessorie secondo la cifra 3.2.2.

Esempio
La Partecipazioni SA detiene partecipazioni ai sensi dell’articolo 29 capoverso 3 LIVA per un valore di 100 milioni di franchi. Inizialmente queste partecipazioni non generano proventi da dividendi. Oltre a partecipazioni in ragione di 100 milioni di franchi, la Partecipazioni SA detiene anche investimenti finanziari di 100 milioni di franchi, regolarmente investiti come depositi vincolati presso la banca cantonale fino a nuove disposizioni. I depositi vincolati maturano ricavi annui a titolo di interessi pari a 1,5 milioni di franchi. In relazione a questa attività esclusa dall’imposta (depositi vincolati), gli altri costi d’esercizio comprendono solo spese a doppia utilizzazione gravate dell’imposta precedente.

Sull’intero patrimonio di 200 milioni di franchi, 100 milioni (50 %) sono investimenti finanziari. Quindi né ⅔ degli attivi né ⅔ dei ricavi sono partecipazioni. Non sono pertanto soddisfatte le condizioni per il riconoscimento di una società holding.

Tuttavia, la Partecipazioni SA può dimostrare in modo credibile che meno del 10 % degli altri costi d’esercizio è destinato all’attività esclusa dall’imposta (investimenti in depositi vincolati). Questa attività rappresenta pertanto un’attività accessoria.

La necessaria correzione della deduzione dell’imposta precedente viene quindi calcolata in misura dello 0,02 % delle cifre d’affari escluse dall’imposta e pari a 1,5 milioni di franchi. La correzione ammonta pertanto a 300 franchi.

Precisazione della prassi (→ info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).