H.3.4.3 Urbanizzazione di un terreno edificabile da parte di terzi

Se il Comune affida l’urbanizzazione a un contribuente terzo che emette una fattura menzionando l’IVA, il Comune non ha diritto alla deduzione dell’imposta precedente sulla parte di questi costi finanziata con emolumenti per attività sovrane. La deduzione dell’imposta precedente è pertanto possibile solo sulla parte dei costi di urbanizzazione finanziata con emolumenti vincolati imponibili. Lo stesso vale anche per i costi relativi al risanamento dell’infrastruttura di urbanizzazione, o quando una collettività pubblica completa un’urbanizzazione.

Esempio
Una collettività pubblica incarica un’impresa di costruzione privata di urbanizzare un terreno edificabile per un nuovo quartiere residenziale. L’impresa fattura alla collettività pubblica costi per un ammontare pari a 1 200 000 franchi + 97 200 franchi (8,1 % IVA) = 1 297 200 franchi. La collettività pubblica registra questi costi attribuendone un terzo (CHF 400 000 + CHF 32 400 = CHF 432 400) a ciascuno dei tre seguenti servizi: S «Approvvigionamento idrico» (contribuente), «Eliminazione delle acque di scarico» (contribuente) e «Strada» (non contribuente). I S «Approvvigionamento idrico» e «Eliminazione delle acque di scarico» effettuano in una prima fase la deduzione dell’imposta precedente per 32 400 franchi ciascuno.

Il Comune (divisione dell’edilizia) fattura ai dieci proprietari di immobili del nuovo quartiere i contributi di miglioria (emolumenti per attività sovrane; art. 18 cpv. 2 lett. l LIVA) per un ammontare di 90 000 franchi l’uno senza menzionare l’IVA (= CHF 900 000 in totale). La collettività pubblica contabilizza questi emolumenti nei tre S per un terzo ciascuno (CHF 300 000).

In una seconda fase, entrambi i S «Approvvigionamento idrico» e «Eliminazione delle acque di scarico» devono correggere di 22 479.20 franchi la deduzione dell’imposta precedente pari a 32 400 franchi perché per entrambi 300 000 franchi dei costi sono stati finanziati con emolumenti da attività sovrane che non sono di natura imprenditoriale e pertanto non legittimano la deduzione dell’imposta precedente:
CHF 300 000.00 = 108,1 %
CHF 22 479.20 = 8,1 %

Ciascuno dei due S «Acqua» e «Acque di scarico» può dedurre l’imposta precedente, ossia 32 400 franchi – 22 479.20 franchi = 9 920.80 franchi.

Il S «Strada» non è invece assoggettato all’imposta, ragion per cui non ha diritto alla deduzione dell’imposta precedente.