4.2.1.5.1 Imprese con sede, domicilio o stabilimento d’impresa sul territorio svizzero

Imprese con sede, domicilio o stabilimento d’impresa sul territorio svizzero la cui cifra d’affari annua realizzata a livello mondiale con prestazioni imponibili ed esenti dall’imposta è pari o superiore a 100’000 franchi sono assoggettate obbligatoriamente all’imposta, a condizione che sul territorio svizzero non eseguano esclusivamente prestazioni escluse dall’imposta (art. 10 cpv. 2 lett. b n. 1^bis LIVA).

Esempio 1
L’impresa X SA di Berna esegue prestazioni di consulenza, realizzando una cifra d’affari di 60 000 franchi sul territorio svizzero e di 50 000 franchi all’estero. Inoltre, esegue prestazioni di formazione escluse dall’imposta pari a 40 000 franchi. La cifra d’affari totale realizzata a livello mondiale è dunque di 150 000 franchi. Determinanti ai fini dell’assoggettamento sono tuttavia soltanto le prestazioni di consulenza, per un totale complessivo di 110 000 franchi. L’impresa X SA è quindi obbligatoriamente assoggettata all’imposta.

Esempio 2
L’impresa X SA di Berna esegue prestazioni di consulenza, realizzando una cifra d’affari di 50 000 franchi sul territorio svizzero e di 40 000 franchi all’estero. Inoltre, esegue prestazioni di formazione escluse dall’imposta pari a 60 000 franchi. La cifra d’affari totale realizzata a livello mondiale è dunque di 150 000 franchi. Determinanti ai fini dell’assoggettamento sono tuttavia soltanto le prestazioni di consulenza, per un totale complessivo di 90 000 franchi. L’impresa X SA non è quindi obbligatoriamente assoggettata all’imposta.

Per determinare l’assoggettamento all’imposta non si tiene conto delle combinazioni di prestazioni escluse dall’imposta.

Esempio 3
L’impresa X SA di Berna esegue prestazioni di consulenza, realizzando una cifra d’affari di 60 000 franchi sul territorio svizzero e di 20 000 franchi all’estero. Inoltre, offre seminari di formazione sull’arco di più giorni (con vitto e alloggio) sul territorio svizzero, per un totale di 70 000 franchi. Le prestazioni di formazione vengono offerte sotto forma di combinazione di prestazioni. In base ad annotazioni interne la quota relativa alla formazione corrisponde a 50 000 franchi. La cifra d’affari totale realizzata a livello mondiale è dunque pari a 150 000 franchi.

Poiché le prestazioni relative al seminario vengono offerte e fatturate sotto forma di combinazione di prestazioni e la quota di formazione esclusa dall’imposta supera il 70 % della controprestazione complessiva, l’intera controprestazione delle prestazioni relative al seminario è esclusa dall’imposta. Risultano determinanti per l’assoggettamento all’imposta soltanto le prestazioni di consulenza, le quali raggiungono in totale 80 000 franchi. In questo caso l’impresa X SA non è obbligatoriamente assoggettata all’imposta.

Esempio 4
L’impresa X SA di Berna esegue prestazioni di consulenza, realizzando una cifra d’affari di 60 000 franchi sul territorio svizzero e di 20 000 franchi all’estero. Inoltre, offre seminari di formazione sull’arco di più giorni (con vitto e alloggio) sul territorio svizzero, per un totale di 70 000 franchi. Le prestazioni relative al seminario vengono offerte sotto forma di combinazione di prestazioni. In base ad annotazioni interne la quota relativa alla formazione corrisponde a 50 000 franchi. La cifra d’affari totale realizzata a livello mondiale è dunque di 150 000 franchi.

Le prestazioni relative al seminario vengono offerte e fatturate sotto forma di combinazione di prestazioni e la quota di formazione esclusa dall’imposta supera il 70 % della controprestazione complessiva. L’impresa X SA opta per l’imposizione delle prestazioni relative al seminario escluse dall’imposta. Sono determinanti per l’assoggettamento le prestazioni di consulenza, mentre le prestazioni di formazione escluse dall’imposta, nonostante si opti per la loro imposizione, non comportano in linea di principio l’obbligo fiscale soggettivo. La cifra d’affari totale mondiale determinante è quindi di 80 000 franchi e la X SA non è in questo caso obbligatoriamente assoggettata all’imposta. Tuttavia, per poter esercitare l’opzione per le prestazioni escluse dall’imposta, la X SA deve rinunciare all’esenzione dall’assoggettamento. Di conseguenza, deve dichiarare all’imposta anche tutte le altre prestazioni.

Esempio 5
L’impresa X SA di Berna esegue prestazioni di consulenza, realizzando una cifra d’affari di 60 000 franchi sul territorio svizzero e di 20 000 franchi all’estero. Inoltre, offre seminari di formazione sull’arco di più giorni (con vitto e alloggio) sul territorio svizzero, per un totale di 70 000 franchi. L’impresa X SA fattura la formazione, il vitto e l’alloggio separatamente. La quota per la formazione corrisponde a 50 000, il vitto a 5000 e l’alloggio a 15 000 franchi. La cifra d’affari totale realizzata a livello mondiale è dunque di 150 000 franchi.

Poiché le prestazioni relative al seminario non vengono offerte come combinazione di prestazioni (fatturazione separata), non si può applicare a tal fine la regola del 70/30 %. Risultano determinanti per l’assoggettamento all’imposta, dunque, le prestazioni di consulenza, il vitto e l’alloggio, per un totale di 100 000 franchi. L’impresa X SA è in questo caso obbligatoriamente assoggettata all’imposta.

Precisazione della prassi e adeguamento di carattere redazionale in seguito alla modifica di disposizioni sull’IVA (art. 10 LIVA e abrogazione dell’art. 121a OIVA) (→ info IVA Prassi dell’AFC: applicabilità temporale).