Rapporto esplicativo

Tendenzialmente le ripercussioni sull'economia nazionale di un'estensione della deducibilità fiscale delle spese di formazione e perfezionamento dovrebbero essere positive, seppur molto modeste.

7 Rapporto con il programma di legislatura

Il progetto non è annunciato né nel messaggio del 23 gennaio 2008¹⁵ sul programma di legislatura 2007-2011 né nel decreto federale del 18 settembre 2008¹⁶ sul programma di legislatura, dato che la mozione alla base del presente progetto è stata trasmessa solo il 23 settembre 2009.

8 Aspetti giuridici

8.1 Costituzionalità

L'articolo 128 Cost. conferisce alla Confederazione il diritto di riscuotere un'imposta diretta sul reddito delle persone fisiche. L'articolo 129 Cost. assegna inoltre la responsabilità alla Confederazione di emanare principi per armonizzare le imposte dirette federali, cantonali e comunali. Al riguardo l'armonizzazione si estende all’assoggettamento, all’oggetto e al periodo di calcolo delle imposte, alla procedura e alle disposizioni penali. Rimangono escluse dall’armonizzazione in particolare le tariffe e aliquote fiscali e gli importi esenti da imposta.

Nel legiferare il legislatore federale è vincolato dai diritti fondamentali. Oltre al principio dell'uguaglianza giuridica, nel settore delle imposte dirette bisogna osservare soprattutto anche il principio dell'imposizione secondo la capacità economica (art. 127 Cost.).

Il progetto persegue un obiettivo extrafiscale, che consiste nel promuovere il perfezionamento tramite incentivi fiscali (deduzioni). Il promovimento di scopi extrafiscali nella legislazione tributaria è vincolato a determinate premesse. La condizione essenziale è che al legislatore spetti una competenza legislativa o di promozione sancita nella Costituzione. Questa base è fissata nell’articolo 64a della Costituzione federale¹⁷. Essa conferisce alla Confederazione la competenza di promuovere il perfezionamento. Oltre alle competenze materiali necessarie, la dottrina¹⁸ e la giurisprudenza del Tribunale federale¹⁹ hanno formulato ulteriori condizioni, che devono essere adempite. In particolare, nel raggiungimento dell'obiettivo extrafiscale la legislazione tributaria deve essere più efficace delle alternative come ad esempio aiuti finanziari diretti o misure regolatorie. Il fatto che questa condizione sia adempiuta in questa sede o meno, rimane una questione aperta. Questa domanda si pone in un conflitto tra il mandato legislativo vincolante delle Camere federali, ossia quello di elaborare un progetto che persegua questi scopi extrafiscali (promovimento