Rapporto esplicativo
Consultazione 2017/42: Legge federale sul calcolo della deduzione per partecipazioni relative a strumenti «too big to fail» · 22 pagine
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proventi da interessi (interessi che riceve dalla banca operativa) la società madre del gruppo può conseguire un margine positivo sugli interessi. Considerando solamente questo procedimento, l’utile della società madre del gruppo aumenta.
2.2.2 Definizione e calcolo della deduzione per partecipazioni
Una volta determinato, l’utile netto imponibile di una società di capitali o di una società cooperativa viene moltiplicato per la tariffa o l’aliquota fiscale, da cui risulta fondamentalmente l’imposta sull’utile dovuta. Da questa imposta sull’utile la società di capitali o la società cooperativa può sottrarre la deduzione per partecipazioni in percentuale. Ne risulta l’onere fiscale effettivo (ammontare dell’imposta).
Questo metodo di calcolo per ridurre l’imposta sull’utile mediante la deduzione per partecipazioni è definito anche esenzione indiretta del ricavo da partecipazioni.
Il metodo più diffuso all’estero è l’esenzione diretta dei ricavi da partecipazioni che prevede la loro esclusione dalla base di calcolo (cfr. n. 5).
Rappresentazione schematica del funzionamento della deduzione per partecipazioni
Utile netto Tariffa/Aliquota Imposta federale ./. Deduzione per Ammontare
x fiscale = =
dell’impresa (in genere 8.5%) sull’utile partecipazioni [%] dell’imposta
Ai sensi degli articoli 69 e 70 della legge federale del 14 dicembre 19908 sull’imposta federale diretta (LIFD) e dell’articolo 28 capoversi 1–1ter della legge federale del 14 dicembre 19909 sull’armonizzazione delle imposte dirette dei Cantoni e dei Comuni (LAID), la deduzione per partecipazioni è calcolata sostanzialmente come segue:
Ricavo lordo da partecipazioni
./. Spese amministrative
./. Costi di finanziamento
= Ricavo netto da partecipazioni
rispetto all’utile netto complessivo
= Deduzione per partecipazioni [%]
Il ricavo lordo da partecipazioni figura nel conto annuale.
Le spese amministrative corrispondono ai costi effettivi sostenuti dalla società di capitali o dalla società cooperativa per l’amministrazione o a un importo forfetta-
rio pari al 5 per cento del ricavo lordo da partecipazioni.
Si considerano costi di finanziamento gli interessi passivi nonché gli altri costi economicamente equiparabili agli interessi passivi. Il totale dei costi di finanzia-
mento è dedotto in proporzione. È determinante il rapporto tra le partecipazioni e il totale degli attivi della società di capitali o della società cooperativa.
Il ricavo netto da partecipazioni così determinato è posto in rapporto con il totale dell’utile netto della società di capitali o della società cooperativa.