Rapporto esplicativo

della percentuale di lavoro mobile o di lavoro a domicilio, in particolare a seguito della pandemia di COVID-19. Un’ulteriore incertezza è costituita dalla percentuale di lavoratori dipendenti che dichiarano le spese effettive. Le stime partono da una percentuale bassa. Più questa dovesse aumentare, più sarebbero da mettere in conto, a parità di importo forfettario, minori entrate fiscali rispetto a oggi.

3.7 Rapporto con il programma di legislatura e la pianificazione finanziaria nonché con le strategie del Consiglio federale

Il progetto non figura né nel messaggio del 29 gennaio 2020²⁰ sul programma di legislatura 2019–2023 né nel decreto federale del 21 settembre 2020²¹ sul programma di legislatura 2019–2023. Il progetto adempie il mandato del Consiglio federale del 17 novembre 2021.

4 Aspetti giuridici

4.1 Costituzionalità

Il progetto si fonda sull’articolo 128 Cost., che conferisce alla Confederazione la facoltà di riscuotere un’imposta diretta, e sull’articolo 129 Cost. relativo all’armonizzazione delle imposte dirette federali, cantonali e comunali.

Il progetto è conforme alla Costituzione, in quanto sono imprescindibili, e dunque anche consentite, una certa schematizzazione e forfettizzazione del diritto tributario. Le forfettizzazioni sono spesso utilizzate per consentire un procedimento di imposizione di massa. Con la deduzione forfettaria unitaria, indipendente dal luogo di lavoro, si può evitare, in particolare, che il datore di lavoro e il dipendente debbano rilevare e giustificare dettagliatamente il numero di giorni lavorati a domicilio. Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale, una deduzione forfettaria è ammessa perfino laddove in determinati casi specifici comporta una disparità di trattamento tra contribuenti che hanno situazioni analoghe.²² Secondo il diritto vigente, la deduzione per le altre spese professionali può essere effettuata o mediante un importo forfettario o indicando le spese effettive. I contribuenti che scelgono la deduzione forfettaria sostengono spese effettive molto diverse ma beneficiano di una deduzione identica. Secondo il Tribunale federale, un procedimento impositivo può essere incostituzionale soltanto se l’applicazione di un atto normativo sfocia inevitabilmente in una disparità di trattamento incostituzionale di determinati contribuenti in un elevato numero di casi oppure penalizza sistematicamente in modo incostituzionale specifici gruppi di contribuenti. La possibilità di giustificare spese più alte evita che un elevato numero di contribuenti, ossia quelli che sostengono spese professionali effettive elevate, venga svantaggiato in modo incostituzionale. Poiché l’importo forfettario comprende tutte le spese professionali, potrebbe avvantaggiare quei gruppi di contribuenti che possono evitare una parte di tali spese (ad es. quelle di trasporto in caso di lavoro a domicilio). Questi gruppi di contribuenti dovranno tuttavia sostenere altre spese, come quelle necessarie ad attrezzare la postazione di lavoro (procurandosi una connessione Internet,