Rapporto esplicativo

quali casi si applichi il principio, secondo cui il destinatario di una decisione fiscale anticipata può appellarsi ad essa e valga la definizione secondo l’articolo 8 ai fini dello scambio spontaneo di informazioni da parte della Svizzera si desume dall’articolo 9 della Costituzione federale (principio della buona fede) e dalla giurisprudenza del Tribunale federale in materia di protezione della buona fede. Non è rilevante la forma in cui viene emessa la decisione fiscale anticipata (ad es. verbale o scritta) oppure se è stata emanata prima o dopo l’esecuzione di una transazione da essa registrata. Le informazioni, conferme o garanzie rilasciate nel corso della procedura di tassazione non costituiscono decisioni fiscali anticipate, se riguardano gli anni fiscali verificati.

Articolo 9 Decisioni fiscali anticipate: obbligo dello scambio spontaneo di informazioni

Il capoverso 1 dell’articolo 9 definisce le condizioni, secondo cui, in presenza di una decisione fiscale anticipata, lo scambio di informazioni deve essere eseguito. Tale disposizione contempla le cinque categorie di decisioni fiscali anticipate²¹, le cui informazioni, secondo lo standard dell’OCSE, potrebbero essere verosimilmente rilevanti per l’altro Stato. Queste categorie sono state inserite nello standard dell’OCSE perché in passato le decisioni fiscali anticipate sono state utilizzate da imprese multinazionali a scopo di erosione della base imponibile e trasferimento degli utili. Una decisione fiscale anticipata può soddisfare al tempo stesso diverse condizioni menzionate nel capoverso 1. In tal caso occorre informare tutti gli Stati destinatari rilevanti ai sensi dell’articolo 10.

La lettera a stabilisce i regimi fiscali preferenziali vigenti in Svizzera. Se la decisione fiscale anticipata concerne fattispecie relative a uno di questi regimi fiscali, essa sottostà allo scambio spontaneo di informazioni. L’OCSE ha registrato come regimi fiscali preferenziali le regolamentazioni svizzere attualmente in vigore concernenti le società holding, le società miste e le società di domicilio (imposizione secondo l’art. 28 cpv. 2-4 LAID), il licence box del Cantone di Nidvaldo (imposizione secondo l’art. 85 cpv. 3 della legge del 22 marzo 2000 sulle imposte del Cantone di Nidvaldo e dei suoi Comuni, «Gesetz vom 22. März 2000²² über die Steuern des Kantons Nidwalden und seiner Gemeinden») e la prassi della ripartizione internazionale nel caso delle società principali (imposizione secondo la circolare n. 8 dell’AFC del 18 dicembre 2011²³ sulla ripartizione fiscale internazionale delle società principali). La formulazione prevista nell’avamprogetto comprende, oltre alle decisioni fiscali anticipate in relazione con i licence box del Canton Nidvaldo, anche le decisioni fiscali anticipate relative ai possibili futuri patent box proposti nel quadro del messaggio del Consiglio federale a sostegno della legge sulla Riforma III dell’imposizione delle imprese²⁴. Secondo le raccomandazioni dell’OCSE bisogna scambiare informazioni concernenti decisioni fiscali anticipate relative a patent box conformi al relativo standard. Per quanto riguarda le società principali l’obbligo dello scambio spontaneo di informazioni si riferisce a decisioni fiscali anticipate il cui oggetto è la ripartizione fiscale internazionale di tali società.

La lettera b comprende le decisioni fiscali anticipate nel contesto transfrontaliero che hanno per oggetto prezzi di trasferimento o metodi concernenti i prezzi di trasferimento che la competente autorità svizzera ha stabilito senza la partecipazione delle autorità competenti di altri Stati. Questa categoria include da un lato accordi unilaterali di fissazione dei prezzi di trasferimento in base ai principi