Rapporto esplicativo

1.4 Motivazione e valutazione della soluzione proposta

1.4.1 Multe, pene pecuniarie e sanzioni amministrative di natura finanziaria che perseguono uno scopo penale e relative spese processuali

Il trattamento fiscale di multe, pene pecuniarie e sanzioni amministrative di natura finanziaria che perseguono uno scopo penale ai sensi del diritto vigente è controverso (cfr. n. 1.2.1.2). Il Consiglio federale ritiene che la deducibilità delle sanzioni finanziarie che perseguono uno scopo penale rappresenti una questione interpretativa e che esse non siano fiscalmente deducibili (cfr. n. 1.2.1.3).

I fautori della deducibilità di queste sanzioni fondano il proprio punto di vista sulla sostanziale deducibilità dell’onere sostenuto nell’esercizio dell’attività commerciale. Il rifiuto di tale deduzione non potrebbe fondarsi sull’interpretazione. Dal loro punto di vista deve essere dunque creata un’esplicita disposizione legale che qualifichi queste sanzioni come oneri non deducibili.24

Le disposizioni proposte, che non considerano le multe, le pene pecuniarie e le sanzioni amministrative di natura finanziaria che perseguono uno scopo penale quale onere giustificato dall’uso commerciale, chiariscono la questione controversa nel diritto vigente. Esse contribuiscono così alla certezza del diritto e a una sua applicazione unitaria. Introducendo regolamentazioni identiche nella LIFD e nella LAID, esse tengono conto anche dell’armonizzazione fiscale.

In merito alle spese processuali, il disegno di legge corrisponde alla giurisprudenza del Tribunale federale concernente le spese processuali che insorgono nell’ambito di procedimenti di risarcimento dei danni. Secondo la giurisprudenza del Tribunale federale le spese processuali non devono essere considerate a fini fiscali se il risarcimento versato non è fiscalmente deducibile. Ciò si verifica ad esempio quando il danno è stato cagionato per grave negligenza. In tal caso alle spese processuali manca anche il necessario nesso oggettivo con l’attività professionale.25 Se un procedimento penale sfocia in una condanna, le spese processuali sono da ricondurre al comportamento illecito della persona punita e quindi non sono giustificate dall’uso commerciale, così come non lo è la stessa sanzione finanziaria.

1.4.2 Sanzioni che incidono sull’utile e non perseguono uno scopo penale

Secondo il Consiglio federale le sanzioni che incidono sull’utile, se non perseguono uno scopo penale, sono fiscalmente deducibili già in virtù del diritto vigente. Ciò è desumibile da un lato dalla giurisprudenza del Tribunale federale concernente l’onere giustificato dall’uso commerciale (cfr. n. 1.2.2). D’altro canto, a favore della deducibilità delle sanzioni che incidono sull’utile e non perseguono uno scopo penale vi sono anche motivi legati alla sistematica fiscale.