Rapporto esplicativo

1.5 Comparazione con il diritto dei Paesi confinanti e degli Stati Uniti

1.5.1 Stati Uniti

Il diritto statunitense distingue tra pene pecuniarie («penalties») e multe («fines») nonché risarcimenti per danni («compensatory damages»). Le prime e le seconde non sono fiscalmente deducibili se vengono versate allo Stato30, mentre lo sono i risarcimenti. Le spese processuali («legal fees and related expenses») nei procedimenti penali o civili sono invece di norma deducibili.

In caso di transazione giudiziaria, spetta al contribuente dimostrare la parte deducibile. In una serie di decisioni la prassi giudiziaria ha elaborato diversi criteri che intendono consentire la qualifica del versamento transattivo: prima di tutto la designazione di «penalty» o «fine» da sola non è determinante ai fini del loro trattamento fiscale. Occorre piuttosto considerare altri fattori, ad esempio la gravità dell’atto e le circostanze che hanno portato a un procedimento, se è in corso un’indagine penale e il suo rapporto con la sanzione finanziaria, se è stata sollevata un’eccezione oppure presentata un’ammissione di responsabilità ecc.31

Retribuzioni corruttive e bustarelle («kickbacks») non sono fiscalmente deducibili secondo il diritto statunitense, indipendentemente dal fatto che sia stato avviato un procedimento contro il ricevente.32

1.5.2 Germania

In Germania si opera una distinzione tra le multe comminate da un’autorità o tribunale nazionale o da un organo dell’UE e quelle comminate da Stati terzi. Nel primo caso le multe non sono in linea di massima deducibili a fini fiscali. Le parti che incidono sull’utile possono essere ammesse in deduzione. Si tiene anche conto del fatto che nella fissazione della multa sia eventualmente già stata presa in considerazione la loro non deducibilità. In Germania le multe pecuniarie comminate da tribunali esteri sono fiscalmente deducibili solo se non violano l’«ordre public», ossia i principi rilevanti dell’ordinamento giuridico tedesco. I divieti di deduzione tengono conto del principio dell’unità dell’ordinamento giuridico.33

Le spese processuali dei procedimenti penali sono deducibili a fini fiscali se il comportamento perseguibile penalmente riguarda l’ambito lavorativo.34

³⁰La nozione di «penalties» ai sensi del diritto statunitense comprende anche le pene con-

venzionali stipulate contrattualmente. Esse sono pagate a privati e sono fiscalmente deducibili (Internal Revenue Service, Business Expenses for use in preparing 2014 Returns,

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