Rapporto esplicativo

che non siano giustificate dall’uso commerciale, e che quindi già nel diritto vigente non siano deducibili. Il disegno di legge contiene una disposizione esplicita in proposito. La non deducibilità si estende ora inoltre alle relative spese processuali, se il procedimento penale porta a una condanna. L’effetto penale deve tangere in modo completo la persona in questione. Ciò vale segnatamente per le sanzioni amministrative riferite alla cifra d’affari ai sensi dell’articolo 49a della legge federale del 6 ottobre 199543 sui cartelli e altre limitazioni della concorrenza (LCart), dell’articolo 60 della legge del 30 aprile 199544 sulle telecomunicazioni (LTC) e dell’articolo 90 capoverso 1 della legge federale del 24 marzo 200645 sulla radiotelevisione (LRTV).46 Nella determinazione di queste sanzioni viene considerato il «presunto guadagno» che l’impresa ha conseguito con le pratiche illecite, ma in primo luogo la sanzione deve essere determinata in base alla durata e alla gravità delle pratiche illecite (cfr. art. 49a cpv. 1 LCart). Queste sanzioni, il cui carattere penale è prioritario, non sono fiscalmente deducibili.47

Articolo 59 capoverso 1 lettera a LIFD e articolo 25 capoverso 1 lettera a LAID

La non deducibilità delle multe fiscali non viene più menzionata esplicitamente. Ciò è giustificato dal fatto che l’articolo 59 capoverso 2 lettera c LIFD esclude esplicitamente le multe, tra cui si annoverano anche le multe fiscali, dagli oneri giustificati dall’uso commerciale.

Articolo 59 capoverso 2 lettera c LIFD e articolo 25 capoverso 1^bis lettera b LAID

Anche per le persone giuridiche, le multe e le sanzioni amministrative di natura finanziaria che perseguono uno scopo penale non sono considerate oneri giustificati dall’uso commerciale. Contrariamente al tenore dell’articolo 27 capoverso 3 lettera c LIFD, l’articolo 59 capoverso 2 lettera c LIFD non menziona le pene pecuniarie. Per sua stessa natura questa pena non può essere inflitta a persone giuridiche. Le spese processuali connesse al procedimento penale non sono deducibili qualora esse siano causate dal comportamento delittuoso della persona giuridica e il procedimento porti a una condanna.

È evidente che le multe comminate contro un impiegato della persona giuridica non si annoverano tra gli oneri giustificati dall’uso commerciale della persona giuridica in quanto si tratta di sanzioni strettamente personali pronunciate per un reato commesso colpevolmente.

Relativamente alle multe, alle sanzioni amministrative di natura finanziaria che perseguono uno scopo penale e alle relative spese processuali si rimanda inoltre ai commenti all’articolo 27 capoverso 3 lettera c LIFD.