Rapporto esplicativo

3.6.2 Commento ai singoli articoli

Art. 33a cpv. 2 e 3 LIFD

Diritto vigente

Le persone giuridiche che perseguono scopi pubblici o di utilità pubblica sono esenti dall’obbligo fiscale per quanto concerne l’utile esclusivamente e irrevocabilmente destinato a tali fini (art. 56 lett. g LIFD; art. 23 cpv. 1 lett. f LAID). Le prestazioni volontarie conferite in contanti o in altra forma a persone giuridiche con sede in Svizzera, le quali sono esenti dall’imposta in ragione del loro scopo pubblico o di utilità pubblica, possono essere dedotte dai proventi secondo l’articolo 33a LIFD, se tali prestazioni raggiungano almeno l’importo di 100 franchi e non superino complessivamente il 20 per cento dei proventi, dopo le deduzioni di cui agli articoli 26- 33 LIFD. I Cantoni possono fissare liberamente l’importo massimo dei versamenti deducibili secondo l’articolo 9 capoverso 2 lettera i LAID. Inoltre le prestazioni di persone giuridiche fino a concorrenza del 20 per cento dell’utile netto sono considerate oneri giustificati dall’uso commerciale (art. 59 cpv. 1 lett. c LIFD). Anche a questo riguardo i Cantoni sono liberi conformemente all’articolo 25 capoverso 1 lettera c LAID di decidere l’importo massimo della deduzione. Le corrispondenti disposizioni sono concretizzate in modo più dettagliato nella Circolare n. 12 dell’8 luglio 1994²⁰ dell’Amministrazione federale delle contribuzioni AFC, nonché nelle Informazioni pratiche del 18 gennaio 2008²¹ della Conferenza svizzera delle imposte.

Nuovo disciplinamento

Il capoverso 1 prevede che il limite superiore del 20 per cento dei proventi imponibili sia maggiorato una sola volta dell’importo della liberalità che il contribuente riceve da un’eredità, da un legato o da una donazione. La prestazione volontaria può essere effettuata nell’anno dell’apertura della successione, della divisione ereditaria o della donazione oppure nell’anno successivo. La deduzione dal reddito imponibile dev’essere fatta valere nell’anno in cui la prestazione volontaria è fornita. Il contribuente può quindi dedurre una volta dal reddito imponibile una prestazione volontaria che supera il limite del 20 per cento.

Se la prestazione volontaria proveniente da mezzi di un’eredità o di una donazione non può essere dedotta integralmente poiché il suo importo è più elevato del reddito imponibile, la deduzione dev’essere possibile nel corso dei due periodi fiscali successivi a titolo di riporto di una donazione. Il limite superiore di cui all’articolo 33a capoverso 1 LIFD dovrà tuttavia essere rispettato (20 % dei proventi imponibili).

Queste due misure mirano a introdurre un incentivo per promuovere le liberalità.