Rapporto esplicativo

2.3.5.1 In caso di alienazione entro cinque anni

Il problema dell’attribuzione del diritto d’imporre in funzione del luogo gli utili da sostanza immobiliare in caso di vendita del bene immobile sostitutivo non è risolto né nella legge sull’armonizzazione delle imposte né nella giurisprudenza del Tribunale federale relativa alla doppia imposizione nei rapporti intercantonali. Il Tribunale federale ha tuttavia sancito nella sua giurisprudenza il principio secondo cui il ricavo della vendita di un’abitazione va tassato nel luogo in cui è situata. La questione è sapere quale Cantone è competente per l’imposizione dell’utile differito oltre i confini cantonali in caso di alienazione definitiva del bene immobile sostitutivo. L’incertezza sussiste sia nell’applicazione del metodo relativo sia in quella del metodo assoluto. Occorre perciò determinare quale Cantone è autorizzato a tassare l’utile differito oltre i confini cantonali in caso di alienazione definitiva del bene immobile sostitutivo.

Nel presente rapporto si propone di attribuire al Cantone dove si trovava originariamente l’abitazione il diritto di avviare una procedura di ricupero d’imposta sugli utili secondo l’articolo 53 LAID, limitata all’utile a suo tempo differito dal Cantone di partenza. Per ragioni pratiche questo diritto si estingue dopo cinque anni. Se dunque entro tale periodo il bene immobile sostitutivo extracantonale è alienato o la sua utilizzazione è durevolmente modificata senza che sia nuovamente acquistata un’abitazione sostitutiva, il Cantone di partenza ritorna sulla sua decisione sul differimento dell’imposizione e riscuote, con un recupero d’imposta, l’imposta sugli utili da sostanza immobiliare differita.

L’utile realizzato sul bene mobile sostitutivo extracantonale non è soggetto alla sovranità fiscale del Cantone di partenza.

Ricavo del bene immobile sostitutivo venduto

Spese di investimento ri- Utile lordo differito Nuovo utile lordo dotte

./. Durata poss. vecchio e Durata poss. nuovo nuovo bene imm. bene immobile

Utile imponibile nel

= Cantone di partenza, Utile imponibile nel se il bene immobile è Cantone di arrivo stato posseduto per

meno di cinque anni.

A seconda delle normative cantonali, sul nuovo utile lordo del bene immobi-