Rapporto esplicativo

- il ricavo deve confluire nel bene immobile sostitutivo (reinvestimento);

- l’acquisto dell’abitazione sostitutiva deve avvenire entro un termine ade-

guato e all’interno della Svizzera.

Il criterio dell’uso proprio duraturo ed esclusivo necessita che si abiti nell’abitazione propria che poi viene alienata e in seguito nell’abitazione sostitutiva: ciò presuppone l’esistenza di un domicilio civile o fiscale.

Se solamente una parte dell’oggetto alienato o del bene immobile sostitutivo è abitata in proprio, il differimento dell’imposizione si limita esclusivamente alla parte abitata in proprio.

2.3.3 Entità del differimento dell’imposizione

Un differimento totale dell’imposizione in seguito all’acquisto di un’abitazione sostitutiva è concesso soltanto se il prodotto dell’alienazione è interamente reinvestito in un’abitazione sostitutiva. Nel caso di un reinvestimento solamente parziale di detto prodotto, prima della decisione del tribunale federale del 2 marzo 2004 nei Cantoni vi erano sostanzialmente due concezioni differenti, ossia da un lato, il metodo relativo e, dall’altro, il metodo assoluto.

2.3.3.1 Metodo relativo

Nell’applicare il metodo relativo, per il differimento dell’imposta sugli utili da sostanza immobiliare in caso di reinvestimento parziale del prodotto dell’alienazione dell’abitazione precedente il calcolo si effettua in base al rapporto tra il prezzo d’acquisto dell’abitazione sostitutiva (reinvestimento nella nuova abitazione) e il prodotto dell’alienazione della vecchia (prima) abitazione.

L’esempio seguente illustra il funzionamento del metodo relativo:

Esempio di applicazione del metodo relativo :

Un’abitazione è alienata a 1 000 000 di franchi. Per calcolare l’utile lordo, si parte dai seguenti importi:

Ricavo (bene alienato) 1 000 000 fr.

Spese d’investimento (nel bene alienato) ./. 400 000 fr.

Utile sull’aumento del valore (utile lordo) = 600 000 fr.

Reinvestimento nell’abitazione sostitutiva 800 000 fr.

In questo caso, il differimento dell’imposizione è

accordato sull’80 per cento dell’utile lordo