2.1.1.3 Patientenapotheke (Selbstdispensation)

Im Rahmen einer Heilbehandlung verabreichte oder applizierte Medikamente und medizinische Hilfsmittel sind von der Steuer ausgenommen, wohingegen die Abgabe von Medikamenten und medizinischen Hilfsmitteln in neuen (nicht angebrauchten) Verpackungen an Patienten zur eigenen Anwendung steuerbar sind.

Ist eine genaue Aufteilung zwischen den steuerbaren und den von der Steuer ausgenommenen Umsätzen nicht erwünscht oder nicht möglich, kann der steuerbare Umsatz entweder auf Grundlage des Einkaufs oder anhand der annäherungsweisen Ermittlung wie folgt bestimmt werden:

5 % des gesamten Umsatzes aus den Verkäufen von Medikamenten und medizinischen Hilfsmitteln werden dem von der Steuer ausgenommenen Bereich zugeordnet und müssen nicht versteuert werden. Die restlichen 95 % des Umsatzes sind zu versteuern

• zum von der ESTV bewilligten SSS.
  In diesem Fall können alle zum Normalsatz oder zum reduzierten Steuersatz steuerbaren Umsätze aus diesen Verkäufen auf demselben Ertragskonto verbucht werden.

  Beispiel
  Umsätze aus Medikamenten und medizinischen Hilfsmitteln (inkl. MWST)	CHF	320'000.00
  ./. 5 % direkt applizierte Medikamente und Hilfsmittel	CHF	16'000.00
  Zu versteuernder Umsatz	CHF	304'000.00
  MWST berechnet zum SSS von 0,6 %	CHF	1'824.00

oder

• zum massgebenden Steuersatz.
  In diesem Fall ist eine Aufteilung der zu versteuernden Umsätze auf zum reduzierten Steuersatz steuerbare Medikamente und auf zum Normalsatz steuerbare medizinische Hilfsmittel oder andere Gegenstände vorzunehmen. Diese Aufteilung kann beispielsweise aufgrund der Verkaufsjournale (Debitorenjournale oder Zahlungsverkehrsjournale) oder durch entsprechende Erfassung in der Buchhaltung (separate Ertragskonti) vorgenommen werden.

  Beispiel		Umsatz (inkl. MWST)		MWST
  Medikamente
  Umsätze gemäss Ertragskonto (inkl. 2,6 % MWST)	CHF	300'000.00
  ./. 5 % direkt applizierte Medikamente	CHF	15'000.00
  Zum reduzierten Steuersatz steuerbarer Umsatz	CHF	285'000.00
  Geschuldete MWST zum Steuersatz von 2,6 %			CHF	7'222.20
  Medizinische Hilfsmittel
  Umsätze gemäss Ertragskonto (inkl. 8,1 % MWST)	CHF	20'000.00
  ./. 5 % direkt applizierte Hilfsmittel	CHF	1'000.00
  Zum Normalsatz steuerbarer Umsatz	CHF	19'000.00
  Geschuldete MWST zum Steuersatz von 8,1 %			CHF	1'423.70
  Total geschuldete MWST (vor Vorsteuerabzug)			CHF	8'645.90

  In diesem Fall ist der Vorsteuerabzug im Verhältnis der Verwendung zu korrigieren (→ Ziff. 1.10).